1 . 最近 新 出 的 研发 费用 加计 扣除 政策 ， 在 企业 所得税 前 是 如何 加计 扣除 的 ？
答 ： 根据 《 财政部 税务 总局 关于 延长 部分 税收 优惠 政策 执行 期限 的 公告 》 （ 财政部 税务 总局 公告 2021年 第6 号 ） 规定 ， 企业 开展 研发 活动 中 实际 发生 的 研发 费用 ， 未 形成 无形 资产 计 入 当期 损益 的 ， 在 按 规定 据实 扣除 的 基础 上 ， 再 按照 实际 发生 额 的 75% 在 税 前 加 计 扣除 ； 形成 无形 资产 的 ， 在 上述 期间 按照 无形 资产 成本 的 175% 在 税 前 摊销 。 上述 政策 执行 期限 延长 至 2023 年 12 月 31 日 。
根据 《 财政部 税务 总局 关于 进一步 完善 研发 费用 税前 加计 扣除 政策 的 公告 》 ( 财政部 税务 总局 公告 2021年 第13 号 ) 规定 ， 制造业 企业 开展 研发 活动 中 实际 发生 的 研发 费用 ， 未 形成 无形 资产 计入 当期 损益 的 ， 在 按 规定 据实 扣除 的 基础 上 ， 自 2021年 1月 1日 起 ， 再 按照 实际 发生 额 的 100% 在 税前 加计 扣除 ； 形成 无形 资产 的 ， 自 2021年 1月 1日 起 ， 按照 无形 资产 成本 的 200% 在 税前 摊销 。
2 . 所有 的 制造业 企业 都 可以 按照 新 文件 享受 加计 扣除 吗 ？
答 ： 根据 《 财政部 税务 总局 关于 进一步 完善 研发 费用 税 前 加 计 扣除 政策 的 公告 》 ( 财政部 税务 总局 公告 2021年 第13 号 ) 规定 ， 本 条 所 称 制造业 企业 ， 是 指 以 制造业 业务 为 主营 业务 ， 享受 优惠 当年 主营 业务 收入 占 收入 总额 的 比例 达到 50% 以上 的 企业 。 制造业 的 范围 按照 《 国民 经济 行业 分类 》 ( GB / T 4574 - 2017 ) 确定 ， 如 国家 有关 部门 更新 《 国民 经济 行业 分类 》 ， 从 其 规定 。 收入 总额 按照 企业 所得税 法 第六 条 规定 执行 。
3 . 制造业 企业 预缴 申报 时 ， 是否 可以 享受 研发 费用 加计 扣除 优惠 政策 ？
答 ： 根据 《 财政部 税务 总局 关于 进一步 完善 研发 费用 税 前 加计 扣除 政策 的 公告 》 ( 财政部 税务 总局 公告 2021年 第13 号 ) 规定 ， 企业 预缴 申报 当年 第3 季度 ( 按 季 预缴 ) 或 9月份 ( 按 月 预缴 ) 企业 所得税 时 ， 可以 自行 选择 就 当年 上半年 研发 费用 享受 加计 扣除 优惠 政策 ， 采取 “ 自行 判别 、 申报 享受 、 相关 资料 留存 备查 ” 办理 方式 。
符合 条件 的 企业 可以 自行 计算 加计 扣除 金额 ， 填报 《 中华 人民 共和国 企业 所得税 月 ( 季 ) 度 预缴 纳税 申报 表 ( A 类 ) 》 享受 税收 优惠 ， 并 根据 享受 加计 扣除 优惠 的 研发 费用 情况 ( 上半年 ) 填写 《 研发 费用 加计 扣除 优惠 明细表 》 ( A107012 ) 。 《 研发 费用 加计 扣除 优惠 明细表 》 ( A107012 ) 与 相关 政策 规定 的 其他 资料 一并 留存 备查 。
4 . 企业 在 预缴 申报 时 未 享受 该 优惠 政策 ， 可以 在 汇算 清缴 时 享受 吗 ？
答 ： 根据 《 财政部 税务 总局 关于 进一步 完善 研发 费用 税 前 加计 扣除 政策 的 公告 》 ( 财政部 税务 总局 公告 2021年 第13 号 ) 规定 ， 企业 办理 第3 季度 或 9月份 预缴 申报 时 ， 未 选择 享受 研发 费用 加 计 扣除 优惠 政策 的 ， 可 在 次年 办理 汇算 清缴 时 统一 享受 。
5 . 失败 的 研发 活动 能 享受 研发 费用 加计 扣除 优惠 政策 吗 ？
答 ： 根据 《 国家 税务 总局 关于 研发 费用 税 前 加计 扣除 归集 范围 有关 问题 的 公告 》 （ 国家 税务 总局 公告 〔 2017 〕 40 号 ） 规定 ， 失败 的 研发 活动 所 发生 的 研发 费用 可 享受 税 前 加计 扣除 政策 。
6 . 外聘 人员 的 研发 费用 可以 享受 加计 扣除 优惠 政策 吗 ？
答 ： 根据 《 国家 税务 总局 关于 研发 费用 税 前 加 计 扣除 归集 范围 有关 问题 的 公告 》 （ 国家 税务 总局 公告 2017年 第40 号 ） 规定 ， 人员 人工 费用 是 指 直接 从事 研发 活动 人员 的 工资 薪金 、 基本 养老 保险费 、 基本 医疗 保险费 、 失业 保险费 、 工伤 保险费 、 生育 保险费 和 住房 公积金 ， 以及 外 聘 研发 人员 的 劳务 费用 。
直接 从事 研发 活动 人员 包括 研究 人员 、 技术 人员 、 辅助 人员 。 研究 人员 是 指 主要 从事 研究 开发 项目 的 专业 人员 ； 技术 人员 是 指 具有 工程 技术 、 自然 科学 和 生命 科学 中 一 个 或 一 个 以上 领域 的 技术 知识 和 经验 ， 在 研究 人员 指导 下 参与 研发 工作 的 人员 ； 辅助 人员 是 指 参与 研究 开发 活动 的 技工 。 外聘 研发 人员 是 指 与 本 企业 或 劳务 派遣 企业 签订 劳务 用工 协议 ( 合同 ) 和 临时 聘用 的 研究 人员 、 技术 人员 、 辅助 人员 。 接受 劳务 派遣 的 企业 按照 协议 ( 合同 ) 约定 支付 给 劳务 派遣 企业 ， 且 由 劳务 派遣 企业 实际 支付 给 外 聘 研发 人员 的 工资 薪金 等 费用 ， 属于 外 聘 研发 人员 的 劳务 费用 。
