环境 不确定性 、 组织 文化 与 会计 行为 优化 探究 
郑贵华 ， 罗清 
摘要 ： 环境 不确定性 的 加剧 ， 容易 滋生 会计 舞弊 行为 ， 同时 ， 内部 组织 文化 的 缺位 ， 也 会 影响 会计 行为 。 组织 文化 对 优化 会计 行为 起 着 基础性 作用 ， 而 人们 对于 环境 不确定性 的 态度 ， 也 会 引发 会计 管理 问题 。 文章 通过 探讨 环境 不确定性 和 组织 文化 对于 会计 行为 的 影响 ， 由此 提出 培养 优良 的 企业 文化 形成 内部 软 约束 和 完善 组织 控制 监督 机制 ， 是 规避 会计 舞弊 行为 的 有效 途径 。 
关键词 ： 环境 不确定性 ； 组织 文化 ； 会计 行为 ； 会计 监督 
在 当前 经济 发展 新 常态 ， 互联网 信息 技术 以及 全球化 的 背景 下 ， 企业 面临 着 激烈 的 竞争 和 复杂多变 的 发展 环境 。 在 竞争者 、 供应商 、 客户 以及 监管 部门 等 利益 主体 的 发展 愿 景 下 ， 企业 面临 的 发展 压力 和 不确定性 风险 加剧 。 一方面 ， 企业 投资者 债权人 等 利益 相关 者 ， 要求 经营者 交出 漂亮 的 成绩单 ， 实现 利益 最大化 ； 另一方面 ， 其他 外部 主体 也 要求 对 企业 发展 进行 评估 和 判断 。 不管 从 微观 还是 宏观 主体 出发 的 环境 不确定性 ， 都会 影响 企业 的 战略 制定 ， 进而 影响 会计 人员 的 工作 。 企业 在 各种 不确定性 因素 和 风险 的 压力 下 ， 很 有可能 引发 会计 人员 行为 失 范 问题 。 现有 的 众多 会计 行为 影响 因素 研究 表明 ， 环境 的 不确定性 使得 整个 会计 行业 更加 复杂 。 国内 学者 潘临 等 指出 环境 不确定性 越 高 的 企业 ， 会计 信息 可比 性 越 低 ， 会计 处理 工作 也 更加 困难 ; 。 在 影响 会计 行为 的 诸多 因素 当 中 最 引人注目 和 最 复杂 的 就是 组织 文化 。 范广 垠 指出 ， 研究 组织 文化 的 目的 就是 在于 对人 的 行为 进行 指导 和 优化 ; 。 文化 差异 会 引发 会计 工作 偏好 差异 ， 并 表现 出 不同 的 价值 取向 ； 从 反面 着手 的 相关 文献 指出 ， 不 合理 、 不 正当 的 组织 文化 ， 会 导 会计 工作者 道德 行为 低下 和 伦理 标准 缺失 。 目前 ， 对于 会计 行为 影响 因素 的 研究 相对 较 多 ， 而 将 环境 不确定性 和 企业 文化 结合 进行 研究 寥寥无几 。 本文 肯定 了 组织 文化 与 会计 行为 的 相关性 ， 同时 ， 也 指出 环境 不确定性 对于 会计 行为 的 重要 影响 ， 进而 对于 优化 会计 行为 提供 了 一些 思考 和 建议 。 
1 组织 文化 与 会计 行为 
1 . 1 组织 文化 与 会计 行为 认知 
组织 文化 是 企业 形象 的 代表 ， 是 组织 成员 之间 价值观 和 行为 规范 的 总和 。 通过 组织 文化 的 传递 与 沟通 ， 可以 加强 企业 融合 ， 增进 组织 成员 对 企业 文化 认知 ， 进而 反作用 于人 的 行为 ， 对 组织 的 会计 行为 进行 指导 和 管理 。 根据 前人 关于 内在 行为 动机 和 环境 不确定性 的 相关性 研究 ， 显示 人们 探索 、 研究 和 调节 周围 环境 的 需求 ， 是 内在 动机 的 重要 构成 部分 。 在 环境 不确定性 的 情况 下 ， 内在 动机 能够 对 管理者 产生 激励 作用 ， 能够 激发 经营 管理者 的 创造力 。 组织 文化 作为 一种 内 生 动力 ， 影响 会计 主体 行为 。 而 文化 差异 对于 组织 行为 的 影响 ， 是 一个 复杂 和 微妙 的 过程 ， 不同 的 组织 文化 体现 出 不 一样 的 行为 取向 ， 对于 会计 人员 计量 工具 的 选择 、 采取 的 计量 方法 ， 以及 出具 的 会计 信息 报表 等 起 着 导向 性 作用 。 组织 文化 引导 会计 行为 ， 会计 行为 是 组织 文化 的 外在 显现 ， 同时 ， 会计 行为 也是 组织 文化 得以 继承 和 发展 的 载体 ; 
1 . 2 解读 会计 舞弊 行为 文化 
组织 文化 基础 薄弱 
企业 组织 内部 环境 松散 ， 企业 文化 缺位 ， 很 难 形成 理性 判断 、 真实 公允 、 不 做假 账 的 蔚然成风 之 气 。 依靠 法律 法规 的 强制性 监督 ， 一定 程度 上 有助于 规范 会计 工作 ， 使 会计 人员 恪尽职守 。 但 同时 也 加剧 了 组织 内部 控制 监督 成本 ， 另外 ， 也 可能 使得 会计 人员 在 工作 当 中 显得 束手 束 脚 ， 无所适从 。 加强 企业 内部 治理 一方面 要 加强 监督 ， 但 同时 也要 依靠 企业 自律 ， 而 会计 人员 诚信 自律 的 养成 ， 离不开 企业 文化 的 熏陶 。 而 缺少 文化 底蕴 的 企业 组织 ， 在 无法 满足 其 高 层次 的 需求 和 个人 的 价值 追求 也 无法 实现 的 情况 下 ， 使得 会计 人员 消极 怠工 ， 更 严重 的 会 迫使 会计 人员 “ 用 脚 投票 ” ， 做出 一些 违反 公司 利益 的 行为 。 内部 文化 建设 贫瘠 的 企业 组织 ， 内部 软 约束 薄弱 ， 也 会 使得 内部 控制 建设 和 制度 监督 显得 形同 虚设 。 制度 是以 行为 主体 的 道德 自觉 和 自我 管理 为 逻辑 起点 的 ， 如果 企业 文化 积 贫 积弱 ， 会计 人员 很 难 公正 公允 、 严于律己 。 
理性 经济 人 的 制约 
组织 往往 作为 复杂 的 利益 体 而 存在 。 企业 在 追求 利润 最大化 过程 当 中 ， 会计 人员 也 希望 能够 实现 个人 利益 最大化 和 风险 最小 化 。 在 理性 经济 人 的 制约 下 ， 会计 人员 容易 违背 职业 判断 ， 串通 舞弊 ， 粉饰 财务 报表 ， 编制 假 账 做出 违法 违规 行为 。 在 强调 利益 最大化 的 文化 环境 当 中 ， 基于 各方面 的 利益 诉求 和 压力 ， 企业 会计 人员 很 难 保持 洁身自好 。 会计 人员 的 利益 诉求 和 机会主义 倾向 诱发 会计 人员 道德 风险 问题 ， 特别 是 在 组织 管理者 的 压力 甚至 利诱 下 ， 会计 人员 很 难 保持 会计 独立性 ， 维护 职业 判断 。 在 趋 利 逐 弊 下 权衡 得失 ， 功利主义 泛滥 很 有可能 引发 会计 行为 偏差 问题 。 
错误 价值观 催生 会计 舞弊 行为 
优良 的 组织 文化 能够 规范 员工 行为 ， 缓和 组织 内部 矛盾 ， 自觉 调整 其 行为 偏好 和 价值 取向 ， 从而 形成 客观 公正 、 廉洁 自律 、 诚实 守信 的 企业 氛围 。 徇私舞弊 、 贪赃枉法 、 自私自利 的 企业 文化 ， 使 整个 企业 像 一盘散沙 ， 容易 引发 会计 舞弊 行为 ， 危及 公众 利益 。 在 组织 文化 的 发展 和 建设 过程 中 ， 错误 的 价值观 催生 会计 舞弊 行为 ， 使 整个 企业 会计 文化 秩序 紊乱 。 因此 ， 树立 社会主义 核心 价值观 ， 以 实现 企业 持续 发展 和 会计 人员 从业 立身 的 任务 显得 更为 迫切 。 
腐败 文化 误导 会计 人员 行为 选择 
组织 内部 贪婪 文化 积淀 ， 容易 滋生 舞弊 行为 。 财务 舞弊 事件 的 频发 ， 一定 程度 上 也是 人性 扭曲 的 一种 体现 ， 利欲熏心 使得 会计 人员 悖 离 基本 的 道德 准则 ， 利用 所 学 出具 不 合理 、 不 公允 的 财务 报告 。 会计 人员 沾染 不良 的 社会风气 ， 特别 是 会计 管理 人员 若 疏于 管理 控制 ， 将 会 给 整个 会计 工作 带来 危机 。 会计 人员 要 自觉 抵制 不良 诱惑 ， 遵守 执业 秩序 ， 维护 企业 道德 文化 。 会计 人员 自我 抵制 行为 可以 减少 监督 成本 ， 提高 组织 效率 。 会计 人员 规范 行为 ， 也 有助于 在 整个 职业 界 建立 良好 的 声誉 机制 ， 提升 会计 事务所 业务 竞争 能力 ， 从而 形成 良好 职业 发展 环境 ， 减少 环境 的 不确定性 。 
2 组织 文化 优化 会计 行为 
通过 全面 考察 企业 的 软 文化 ， 有 针对性 地 完善 组织 文化 ， 弥补 文化 建设 漏洞 ， 才能 从 根本上 防止 会计 舞弊 行为 的 发生 ， 只有 真正 明确 组织 文化 对 优化 会计 行为 的 作用 ， 发挥 企业 精神 的 作用 ， 才能 纯净 整个 会计 职业 市场 。 
2 . 1 组织 文化 引导 会计 行为 价值 取向 
组织 文化 的 组织 精神 、 伦理 规范 和 价值观 等 在 组织 长期 的 实践 活动 中 形成 ， 组织 文化 对于 会计 人员 发挥 着 价值 导向 功能 。 组织 文化 作为 一种 思维 方式 和 思想意识 ， 使得 组织 人员 在 潜意识 中 遵循 一定 的 行为 准则 和 伦理 规范 ， 并且 通过 一定 的 行为 和 实践 方式 显现 出来 ， 良好 的 组织 文化 能够 规范 员工 的 行为 ， 树立 起 正确 的 价值观 。 组织 文化 的 优劣 与 否 ， 一定 程度 上 反映 了 整个 组织 在 群体 环境 中 优劣 趋势 和 竞争 地位 ， 会计 文化 是 会计 工作 精神 的 集中 展现 ， 也是 组织 文化 的 一个 局部 子系统 ， 不仅 体现 了 整个 会计 组织 的 价值 准绳 和 精神 风貌 ， 对 会计 人员 的 工作 准则 和 行为 方式 ， 也 提供 了 正确 的 价值 导向 ， 使 会计 人员 在 实践 中 自觉 遵守 会计 原则 、 规范 和 制度 。 
2 . 2 组织 文化 完善 会计 激励 
以 人文 为 本 的 企业 价值观 ， 服务 于人 是 管理 的 根本 目的 。 尊重 人 、 依靠 人 、 发展 人 、 为了 人 的 人本 原理 ， 促使 企业 管理 过程 当 中 在 满足 员工 衣食住行 的 基本 需求 的 前提 下 ， 也 更加 注重 人文 关怀 ， 注重 满足 员工 更 高 层次 的 精神 需求 。 一方面 ， 通过 物质 激励 ， 提升 生活 层次 ； 另一方面 ， 强调 精神 需求 ， 提升 个人 期望值 ， 实现 个人 价值 。 组织 精神 和 企业 价值观 的 形成 ， 有助于 组织 成员 自觉 维护 企业 会计 控制 机制 ， 使得 企业 在 运转 过程 中 保持 良好 的 惯性 机制 。 会计 精神 、 会计 职业道德 一方面 可以 筑 立 起 舞弊 行为 的 防火墙 ， 另一方面 ， 也 可以 强化 会计 制度 规范 的 约束力 ， 提升 控制 执行 力 ， 从而 弥补 制度 约束 不足 的 问题 。 
2 . 3 和谐 文明 、 诚实 守信 的 组织 文化 优化 会计 环境 
首先 ， 良好 的 组织 文化 有助于 构建 和谐 的 会计 环境 。 组织 文化 作为 一种 隐形 推动力 ， 在 潜移默化 中 引领 会计 人员 朝着 正确 的 方向 行使 会计 准则 维护 组织 利益 。 组织 文化 作为 一种 软 约束力 ， 具有 导向 功能 ， 可以 通过 组织 的 共同 价值观 ， 向 个人 价值观 不断 内 化 和 渗透 ， 使 组织 内部 形成 一套 自我 调控 机制 ， 从而 监督 和 规范 会计 工作 ; 。 其次 ， 优秀 的 组织 文化 倡导 和谐 共生 的 生存 机制 ， 作为 一种 内 生 机制 ， 优秀 的 组织 文化 一方面 可以 避免 个人 独断专行 和 外部 监督 不力 的 现象 ； 另一方面 ， 可以 加强 组织 内部 的 自我 约束 ， 可以 保证 整个 企业 组织 的 高效 有序 运转 ； 第三 ， 组织 文化 有助于 缓解 个人 和 集体 的 利害 冲突 问题 。 优秀 的 组织 文化 注重 集体 利益 ， 强调 团结 协作 ， 组织 成员 集体 意识 和 甘于 奉献 的 精神 ， 有助于 组织 成员 之间 形成 共同 的 发展 愿 景 ， 组织 成员 之间 的 信息 沟通 和 良性 合作 ， 也 有助于 整个 会计 职业 环境 的 友好 形成 和 巩固 。 
3 环境 不确定性 对 会计 管理 的 影响 
环境 不确定性 ， 是 竞争者 、 供应商 、 客户 及 监管 部门 等 主体 不可 预知 的 行为 ， 导致 企业 面临 的 不确定性 风险 ; 。 = 但是 企业 发展 受到 微观 环境 和 宏观 因素 的 双重 影响 。 环境 不确定性 来自 本 企业 的 竞争者 、 供应商 、 顾客 ， 也 可能 来自 于 经济 波动 、 宏观 政策 及 互联网 变革 等 宏观 环境 的 变化 ， 这些 不 确定 因素 影响 企业 未来 的 收入 和 经营 ， 也 会 阻碍 企业 的 持续 发展 ， 进而 引发 会计 管理 问题 。 
3 . 1 加剧 会计 信息 的 不 对称 ， 引发 信息 披露 质量 问题 
环境 不确定性 提高 了 公司 经营者 与 外部 投资者 之间 的 信息 不 对称 程度 ， 也 加剧 了 公司 管理层 隐瞒 “ 坏 消息 ” 的 能力 和 动机 ; 。 外部 市场 的 高度 不确定性 ， 增加 了 投资者 对 管理者 的 行为 预测 和 监督 难度 。 对于 外部 投资者 而 言 ， 财务 报告 的 透明 程度 对于 其 了解 公司 的 财务 状况 、 经营 能力 至关重要 。 
3 . 2 引发 组织 内部 治理 问题 ， 企业 经营 面临 风险 
外部 环境 ， 是 企业 赖以 生存 和 发展 的 基础 ， 当 企业 面临 的 环境 不确定性 增加 时 ， 企业 根据 外部 环境 制定 经营 战略 的 难度 也 会 提升 ， 并且 此时 企业 的 经营 业绩 明显 也 会 受到 影响 ， 这 也 意味着 企业 的 财务 风险 和 经营 风险 也 更加 明显 。 当 企业 面临 较 大 的 环境 不确定性 时 ， 会计 行为 很 难 做到 真正 公平 ， 企业 会计 信息 不 及时 、 不 准确 、 不 完整 引发 财务 风险 。 加强 内部 控制 可以 有效 地 抑制 经理 人和 员工 的 机会主义 行为 ， 保护 公司 的 利益 。 企业 面临 环境 不确定性 越 高时 ， 对 营业 收入 波动 性 影响 越 大 ； 企业 的 内部 控制 质量 存在 缺陷 时 ， 机会主义 更 容易 泛滥 。 